FRANQUICIAS TRIBUTARIAS DFL NO. 341, DE 1977, DE HACIENDA

ART. 10 BIS (SOBRE ZONAS Y DEPOSITOS FRANCOS) ZONAS FRANCAS - INDUSTRIAS ACOGIDAS A REGIMEN - SUMINISTRO DE AGUA POTABLE - PRESTACION DE SERVICIOS - NO OPERA EXENCION DE IVA -

DERECHO A RECUPERAR TRIBUTO.

1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, EMITA UN PRONUNCIAMIENTO ACERCA DE LA APLICACION DE LA LEY 18.110 DE 1982, AL "INSUMO AGUA" QUE UTILIZA EN SU PLANTA DE LAVANDERIA INDUSTRIAL, TEÑIDO Y TERMINADO, UNA EMPRESA INDUSTRIAL DE ZONA FRANCA.

SEÑALA, QUE LA REFERIDA EMPRESA OBTUVO DEL ADMINISTRADOR DE ADUANA DE ARICA QUE SE LE CONFIRIERA EL CARACTER DE "INSUMO" AL AGUA QUE UTILIZA EN SU PLANTA DE LAVANDERIA INDUSTRIAL. QUE, EN TAL CALIDAD, SOLICITO A LA EMPRESA DE SERVICIOS SANITARIOS DE TARAPACA (ESSAT S.A.), SE LE FACTURASE EL CONSUMO DEL AGUA UTILIZADA EN ESA PLANTA DE LAVADO, TEÑIDO Y TERMINADO, EXENTA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ESSAT S.A. SEÑALO QUE POR INSTRUCCIONES DE ESTE SERVICIO, NO PROCEDE QUE ESA EMPRESA, CONTRIBUYENTE DE IVA, EFECTUE FACTURACIONES EXENTAS A EMPRESAS INDUSTRIALES ACOGIDAS AL REGIMEN DE ZONA FRANCA.

2.- LA LEY 18.110, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 26.03.82, EN SU ARTICULO 1, LETRA B) AGREGO AL DS DE HACIENDA NO. 341 DE 1977, QUE FIJO EL TEXTO REFUNDIDO Y COORDINADO DE LAS NORMAS SOBRE ZONAS Y DEPOSITOS FRANCOS, UN NUEVO ARTICULO 10 BIS, EN EL QUE SE ESTABLECE QUE LAS VENTAS DE MERCANCIAS NACIONALES O NACIONALIZADAS A LAS ZONAS FRANCAS PRIMARIAS SE CONSIDERARAN EXPORTACION, SOLO PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS PREVISTOS EN EL DL NO. 825, DE 1974.

AHORA BIEN, DE ACUERDO A ESTA DISPOSICION LAS VENTAS DE MERCANCIAS NACIONALES O NACIONALIZADAS A LAS ZONAS FRANCAS PRIMARIAS QUEDARON EXENTAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN VIRTUD DE LA EXENCION A LAS EXPORTACIONES ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 12, LETRA D) DEL DL NO. 825.

3.- POR OTRA PARTE, ESTE SERVICIO, EN DIFERENTES PRONUNCIAMIENTOS HA CONCLUIDO QUE EL SUMINISTRO DE SERVICIOS, ENTRE LOS QUE SE ENCUENTRA EL APROVISIONAMIENTO DE AGUA POTABLE, NO CABE CONSIDERARLO EN LA NORMA PRECEDENTEMENTE SEÑALADA, POR CUANTO ESTE NO CONSTITUYE UNA MERCANCIA, SINO QUE CONFORMA EL HECHO GRAVADO SERVICIO, CONFORME A LOS TERMINOS DEL ARTICULO 2 NO. 2 DEL DL NO. 825, DE 1974. LO ANTERIOR, SE ENCUENTRA CORROBORADO POR LA DISPOSICION DEL ARTICULO 9 DEL MISMO CUERPO LEGAL, AL SEÑALAR EN SU LETRA E) EL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS, INCLUYENDO ESPECIFICAMENTE AL AGUA POTABLE ENTRE LOS SUMINISTROS DOMICILIARIOS PERIODICOS MENSUALES.

POR TANTO, EL SUMINISTRO DE AGUA POTABLE A LA ZONA FRANCA PRIMARIA, POR TRATARSE DE UNA PRESTACION DE SERVICIOS Y NO UNA VENTA DE MERCANCIAS, NO SE ENCUENTRA EXENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

4.- NO OBSTANTE, CABE TENER PRESENTE QUE, EN EL DIARIO OFICIAL DE 23.10.95 SE PUBLICO LA LEY 19.420, QUE EN SU ARTICULO 27 DETERMINA QUE LAS INDUSTRIAS ACOGIDAS AL REGIMEN DE ZONA FRANCA DEL DFL DE HACIENDA NO. 341, DE 1977, PUEDEN RECUPERAR LOS IMPUESTOS DEL DL NO. 825, DE 1974, SOPORTADO AL UTILIZAR SERVICIOS O SUMINISTROS, EN LOS PROCESOS INDUSTRIALES QUE DESARROLLEN PARA ELABORAR MERCANCIAS QUE EXPORTEN O REEXPIDAN AL EXTRANJERO.

DE ACUERDO A ESTA NUEVA NORMA, LAS INDUSTRIAS ACOGIDAS AL REGIMEN DE ZONA FRANCA DEL DFL DE HACIENDA NO. 341 DE 1977, PUEDEN RECUPERAR EN LA FORMA PREVISTA EN EL ARTICULO 36 DEL DL NO. 825 DE 1974, LOS IMPUESTOS QUE ESE MISMO CUERPO LEGAL ESTABLECE, QUE SE LES HUBIESE RECARGADO AL UTILIZAR SERVICIOS EN LOS PROCESOS INDUSTRIALES DE ELABORACION DE MERCANCIAS QUE EXPORTEN O REEXPIDAN AL EXTRANJERO.

A SU VEZ, LA CIRCULAR NO. 51 DE 22.12.95 DE ESTE SERVICIO, SEÑALA QUE SE ENTIENDE QUE LOS SUMINISTROS O SERVICIOS QUE FACULTAN LA RECUPERACION DE LOS IMPUESTOS QUE LOS GRAVAN, SON AQUELLOS TALES COMO, LOS DENOMINADOS SUMINISTROS PERIODICOS DOMICILIARIOS DE GAS DE CAÑERIA, ENERGIA ELECTRICA, TELEFONOS Y AGUA POTABLE.

ASIMISMO, EN LA REFERIDA CIRCULAR, SE INDICA LA FORMA DE OBTENER LA RECUPERACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SEÑALANDO QUE ESTO SE HARA MEDIANTE EL PROCEDIMIENTO QUE ESTABLECE EL DS DE ECONOMIA NO. 348, DE 1975.

5.- EN CONSECUENCIA, EL SUMINISTRO DE AGUA POTABLE QUE SE REALICE A LAS ZONAS FRANCAS PRIMARIAS CONSTITUYE UN HECHO GRAVADO CON IVA, TRIBUTO QUE PUEDE SER RECUPERADO EN EL CASO DE LAS INDUSTRIAS ACOGIDAS AL REGIMEN DE ZONA FRANCA, COMO OCURRE EN LA ESPECIE.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
 

OFICIO NO. 3.517, DEL 18.12.96
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS